小规模纳税人自开发票要注意一下误区!
目前,小规模纳税人自行开具增值税专用发票(以下简称专票)试点范围,已涵盖住◎宿业、鉴证咨询业和建筑业三大行ξ 业。对于小规模纳税人自行开具专票问题,存在不少误区:自行开具专票是“可以”而不是“必须”,可以自开,也可以申请代█开;住宿业纳税人只有住宿服务可以自开专票,其他业务要申请代开;只要是试】点纳税人,不管是◥否达到起征点都可以自开;还有人认☆为转让不动产也可以自开专票等。不仅纳税人认识上有误区,部分税务人员也存在这样的误区。
一、可以自开,也可以申请代开
对于住宿◣业、鉴证咨询Ψ 业和建筑业小规模纳税人试点自开专票,主要文件依据≡为《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的↘公告》(国家税务总局公∞告2016年第69号,以下简称69号文件)《国家税务总局关于开展鉴证咨询业增值税小规模纳税人自开增╱值税专用发票试点工作〇有关事项的公告》(国家税务总局公告2017年第4号,以下简称4号文件)和《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征●管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号,以下简称11号文件)。依据上●述文件,列入自开专票试点的住宿业、鉴证咨询业和建筑业小规模纳税人,只能自行开具专票,不得ξ申请税务机关为其代开。对于这一」点,部分税务机关认识上也有误区,认为可以让纳税♀人自开,也可以由税务机关为其代开。部分ξ 地区税务机关被上级检查时发现,存在违规为小规模纳税人代开专票问题,上级税务机关要求其严格按照文件规定规范代开『行为,杜绝违规代开现象的发生。
二、所有业务都要自开,不能代开
试点小规模纳税人发生的所有业务是不是都↘要自行开具专票,能不能到税务机关申◣请代开呢?答案是否︼定的。69号文件规▲定,住宿业小规模纳税人销售其取得的不动产,需要开具》增值税专用发票的,仍▅须向地税机关申请代开。4号文件和11号文件对鉴证咨询业和建筑业有同样的规定,即试点小规模纳税人销售其取得的不动产,需要开具专票∴的←,仍须向地№税机关申请代开,不得自行开具。需要注意的是,试点小规模纳税人出租不动产,需要开〖具专用发票的,自行开具,不需要向税务机关申请代开。
三、只有特定服务可自开,其他业务申请代开
部分财务人〒员认为,试点小规模纳税人只有提供住⌒ 宿、鉴证咨询和建筑服务,才可以自行开具专票,发生其他应税行为不能自开而只能申请代开。上述观点是』错误的。69号文件规定,住宿业小规模纳税人提供住宿服务、销售货〓物或发生其他应税行为,需要开具专票的,可以通过增︽值税发票管理新系统自行开具,主管国税机关不再为其代开。4号文件规定,提供⊙认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他增值税应◣税行为,需要开具专票的,可以自行开具。11号文件规定,提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应∏税行为,需要开具专票的,通过增值税发票管理新系统自行开具。也就是说,上述三个行业小规模纳♀税人,不仅是提↓供住宿、鉴证咨询和建筑等服务可以自行开具发票,如果其发生兼营行为,比如销售货物〓或其他应税行为,需要开具专票的,均自行开具,税务机关不再为其代开(转让不动产除外)。
四、所有小卐规模纳税人都可以自开专票
值得注意的是,不是在所有的情形下,试点行业小规模纳税人都要自行开具专票。这里讨论的是不达起征点纳◇税人专用发票的开具问题。69号、4号和11号文件规定,月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的上述三个行业小规模⌒纳税人,需要开具增值税专╲用发票的,通过增值税发票管理新系统自行开具,主管国税机关不再为其代开。对于月销∩售额未超过3万元(或♀季销售额未超过9万元)的小规模纳税人,需要开具专票的,仍需向税务机关申请代开,不能自⊙行开具。